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　　本应是可靠性较高的审计方法，如今却疑似被公司造假。被曝出函证或造假后，广道数字（839680）在当天便收到了北交所的问询函，次日证监会便对公司进行立案调查。多方信息显示，监管层对此次事件高度重视，特别是对于北交所这样的新兴市场，若情况属实，监管层更可能会从严处理以儆效尤。

　　北交所“光速”下发问询函

　　12月3日早间，有媒体报道称，北交所公司广道数字于年审期间，安排公司工作人员对会计师事务所提供虚假收件电话，快递寄出后，由公司派人线下拦截询证函，私自加盖假公章后，再寄回给会计师事务所，由此完成造假闭环。

　　上述报道一经发布，北交所当日便向公司下发《问询函》，要求公司就上述报道内容进行核实，是否存在拦截询证函、私盖公章、编制虚假询证函等情况；要求年审会计师说明年审函证发出方式、收回方式及控制过程，是否存在回函金额不符的情况，回函是否存在可疑情形，是否获取充分、适当的审计证据。

　　财务数据方面，北交所要求广道数字就2018年至2022年期间公司应收账款余额持续上涨、报告期内经营活动产生的现金流量净额波动较大的原因及合理性做出说明。

　　北交所要求广道数字及保荐机构、年审会计师就上述问题作出书面说明，并于12月3日回复并公告。对此，公司表示，鉴于《问询函》中涉及的部分事项尚需进一步补充和完善，决定向北交所申请延期至12月10日前回复。

　　伪造几百份函证已属于重大造假

　　河海大学财务金融系副教授俞静告诉《大众证券报》记者：“根据《审计准则》，注册会计师应当对应收账款实施函证，用于核实应收账款的真实性，是可靠性较高的审计方法。为了防止函证造假，《会计准则》要求由会计师事务所向被询证者寄送询证函，回函必须寄到事务所，公司不能接触到该函证，因此上述造假手段不常见。但由于《审计准则》中没有操作层面的具体要求，因此不是每一个审计机构都会对询证者的收件信息进行核实或向对方确认收件。”

　　“应收账款造假涉及虚增收入，从而带来虚增利润，属于财务造假。”俞静表示，“但是询证函不是审计的唯一手段，还可以通过查询原始往来款、结账凭证、销售单等方法进行相互验证。注册会计师应有谨慎性原则，持有职业怀疑态度，不能全部依赖询证函。从数量上来看，伪造几百份函证已属于重大造假。”

　　那么，此次广道数字大规模的函证造假是公司单方面的行为，还是审计机构内部有人配合？对此，记者联系了涉事审计机构中审华所，中审华所内控部门的工作人员表示：“我们都是按照审计准则做的，至于企业到底是怎么弄的，证监会已经从我们这调了底稿，我们自己也在查，结果如何要看最终检查意见。”

　　当被问及事务所在日常审计工作中会否就询证函中涉及的信息进行核查、如何确认内容的真实准确性，对方表示：“关于询证函，《审计准则》规定很明确，现实情况很复杂，如何去复查无法一概而论。”

　　证监会第一时间跟进调查

　　就在北交所下发问询函的次日，12月4日，证监会向广道数字下发了《立案告知书》，因公司涉嫌信息披露违法违规，中国证监会决定对公司立案。

　　公司函证造假是否属实？能否在12月10日按时回复交易所的问询函？就上述问题，记者致电广道数字。

　　“公司收到问询函的公告刚发完不久，证监会现场检查的人员就到了，检查后向公司下发了立案告知书。”公司董秘赵璐告诉记者，“由于回复需要和检查以及调查的结果一致，所以我们和交易所沟通了延期。我们希望12月10日前能回复，但因为有检查，所以如何回复还在请教交易所。问询函和调查的内容是一致的，所以我们不会在调查结果出来前回复。”

　　对于函证造假的情况是否属实，赵璐表示：“公司正在接受调查，需要等调查结果出来后再公告。公司正积极配合调查，我和财务总监都在公司正常履职。”

　　处罚或将从严从重

　　值得注意的是，虽然函证造假不是常见的财务造假手段，但近年来已有多家公司出现了上述违规行为。在康美药业（600518）财务造假案中，审计机构正中珠江所存在与公司串通舞弊，项目经理在函证的过程中，让康美药业的人主动拦截询证函。已退市的新三板公司绿田股份曾因不配合审计工作，安排人员作为函证收件人，在审计机构发函过程中截取了函证，并伪造公章和回函回寄给会计师事务所。

　　对于此次广道数字涉嫌函证造假的行为，上海市信本律师事务所高级合伙人赵敬国律师在接受记者采访时表示：“财务造假行为可能会导致公司股票被实施退市风险警示，具体取决于监管机构的判断和相关法规的规定。如果性质严重，影响投资者利益，监管机构可能会采取更为严厉的措施，包括退市风险警示。责任人方面，根据《中华人民共和国刑法》第一百六十条，财务造假行为可能构成欺诈发行证券罪，主要负责人可能会面临刑事责任，包括有期徒刑或拘役，并处罚金。特别是控股股东、实控人组织、指使实施前款行为的，也会受到相应的刑事处罚。”

　　值得注意的是，赵敬国律师表示：“此次立案调查在问询函下发后次日便跟进，可以看出监管的从严。监管层对于财务造假行为持有严厉打击的态度股票杠杆哪个平台好，特别是对于北交所这样的新兴市场，更可能会从严处理以儆效尤。因此，广道数字可能会面临比以往更重的处罚。”